服務(wù)團(tuán)支招｜無(wú)償捐贈(zèng)抗“疫”物資能否稅前抵扣？
時(shí)間: 2020-02-20 訪問(wèn)量：973
無(wú)償捐贈(zèng)抗“疫”物資能否稅前抵扣？
一、問(wèn)題提出
2020年1月，湖北武漢爆發(fā)新冠肺炎病毒疫情以來(lái)，舉國(guó)上下，萬(wàn)眾一心，各單位積極組織向有關(guān)慈善機(jī)構(gòu)捐款捐物支援湖北抗“疫”。
據(jù)悉，截至2020年2月14日12時(shí)，湖北省慈善總會(huì)接收疫情防控捐贈(zèng)資金合計(jì)425992.95萬(wàn)元，其中定向捐贈(zèng)資金63946.80萬(wàn)元，非定向捐贈(zèng)資金362046.15萬(wàn)元；接收并轉(zhuǎn)贈(zèng)發(fā)放疫情防控捐贈(zèng)物資合計(jì)1901.23萬(wàn)件。
問(wèn)題：抗“疫”期間，無(wú)償捐贈(zèng)物資能否稅前抵扣？如何抵扣？
二、相關(guān)規(guī)定
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》；
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）；
3.財(cái)政部、稅務(wù)總局于2020年2月6日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（簡(jiǎn)稱2020年9號(hào)公告）。
三、律師意見(jiàn)
無(wú)償捐贈(zèng)抗疫物資依法可以稅前抵扣。但是，稅收政策計(jì)算比較復(fù)雜，涉及增值稅視同銷(xiāo)售及附加稅費(fèi)，企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售和稅前扣除問(wèn)題。
捐贈(zèng)貨物是屬于消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)的貨物，可能涉及消費(fèi)稅等。針對(duì)此次新冠肺炎疫情捐贈(zèng)貨物，根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的公告總結(jié)如下幾個(gè)重點(diǎn)：
1.免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
2020年9號(hào)公告第三條：“單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加?！?
2.企業(yè)所得稅需要視同銷(xiāo)售。
（1）企業(yè)無(wú)償捐贈(zèng)，在企業(yè)所得稅上應(yīng)視同銷(xiāo)售，自制的資產(chǎn)，
應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
（2）屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第二條規(guī)定，“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入?！?
3.公益捐贈(zèng)支出可全額稅前扣除。
企業(yè)無(wú)論是通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)物品、還是直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)物品，都可以全額稅前扣除。
四、律師建議
2020年9號(hào)公告突破了之前“無(wú)償捐贈(zèng)物資需要提供規(guī)定的公益性捐贈(zèng)票據(jù)和非稅收入一般繳款書(shū)”的規(guī)定。特別是對(duì)于直接捐贈(zèng)給醫(yī)院的物品，可以憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜即可。建議接收捐贈(zèng)抗疫物資的單位主動(dòng)向無(wú)償捐贈(zèng)單位或者個(gè)人出具相關(guān)憑證。
附件
《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)全文
為支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，現(xiàn)就有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策公告如下：
一、企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
二、企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。
捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開(kāi)具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除事宜。
三、單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物，通過(guò)公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無(wú)償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。
四、國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織和承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院接受的捐贈(zèng)，應(yīng)專項(xiàng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情工作，不得挪作他用。
五、本公告自2020年1月1日起施行，截止日期視疫情情況另行公告。
財(cái)政部 稅務(wù)總局
2020年2月6日
來(lái)源：廣西律協(xié)新冠肺炎疫情防控工作專項(xiàng)法律服務(wù)團(tuán)
供稿：廣西華勝律師事務(wù)所
作者：劉真武
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